Парламент принял закон, который полностью меняет упрощенную систему налогообложения
На протяжении последнего года любая попытка реформировать упрощенную систему налогообложения встречала в обществе жесткое сопротивление. Стоит только вспомнить «податковий майдан», организованный после принятия Налогового кодекса, или весенне-летние выступления предпринимателей по поводу первого чтения профильного закона. И тут на тебе, без шумихи, обсуждений и акций протеста парламент в один день принимает в целом закон, полностью изменяющий принципы всей «упрощенки». Вероятность того, что его подпишет Президент и документ вступит в силу, как намечено, с 1 января 2012 года, достаточно высока. Поэтому вся предпринимательская общественность сейчас занята изучением этого закона.
Сначала о главном: фиксированный налог таки перестанет существовать с 2012 года. Останется только обновленный единый налог, для применения которого предпринимателей и предприятия разделят на четыре группы — в зависимости от годового оборота, количества наемных работников и сферы деятельности. Для каждой группы отдельно установлены и ставки налога (см. таблицу).
Следует отдать должное разработчикам — они заметно повысили годовой оборот для «единоналожников». Предприятия смогут иметь до 5 миллионов гривен в год, а предприниматели, соответственно, до 150 тысяч гривен, до миллиона или же до 3 миллионов гривен в год в зависимости от группы.
Нужно знать, что при подсчете количества наемных работников (для определения группы) не учитываются граждане, находящиеся в декретном отпуске. А при расчете общегодовой суммы для частных предпринимателей не включаются пассивные доходы: проценты, дивиденды, роялти, страховые выплаты и возмещения, доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит на правах собственности физическому лицу и используется в хозяйственной деятельности. Зато как для физических, так и для юридических лиц принимается во внимание материальный или нематериальный доход, такой как сумма кредиторской задолженности, по которой прошел срок исковой давности, а также стоимость бесплатно полученных товаров и услуг.
Если же предприниматель первой или второй группы в ходе работы превысит ограничение по доходу, то он обязан, во-первых, уплатить 15-процентный налог из суммы превышения, а во-вторых, перейти в другую группу плательщиков — с более высоким доходом. Ну а если превышение допустил участник третьей или четвертой группы, то он вообще обязан перейти на общую систему налогообложения. И заплатить налог на сумму превышения: физические лица — 15 процентов, юридические лица — двойную ставку.
К приятным новостям относится то, что предпринимателям первой и второй групп дали возможность уходить в отпуск или на больничный. Но только в том случае, если они не используют труд наемных работников. Тогда предприниматель может быть освобожден в качестве «отпуска» от уплаты единого налога на протяжении календарного месяца в году. Кроме того, он освобождается от уплаты единого налога на время болезни (если это подтверждено больничным), но не более чем на 30 календарных дней. Информация об отпуске или болезни (вместе с листом нетрудоспособности) предоставляется в налоговые органы по месту регистрации вместе с заявлением в свободной форме.
Также законодатели наконец-то сделали свидетельство об уплате единого налога бессрочным. Так что после вступления закона в силу предпринимателям не придется переоформлять его каждый год, как сейчас.
Еще один нюанс: запрет относить к расходам предприятия суммы, перечисленные упрощенцам, из Налогового кодекса изъяли. В то же время для упрощенцев ввели ограничение по субъектам, которым они могут предоставлять свои услуги. Первая группа может работать только с населением, вторая — с населением и «единоналожниками». С обычными юрлицами разрешено иметь дело только представителям третьей и четвертой групп.
Возникает также вопрос, нужно ли «упрощенцам» регистрироваться в качестве плательщика НДС. Дело в том, что статья 181.1 Налогового кодекса гласит: если общая сумма, полученная от поставки товаров и услуг, которые подлежат обложению налогом на добавленную стоимость, начисленная (уплаченная) лицу на протяжении последних 12 календарных месяцев, совокупно превышает 300 тысяч гривен, такой человек обязан зарегистрироваться как плательщик НДС в налоговых органах. Но ведь у «упрощенцев» второй, третьей и четвертой групп годовой оборот исчисляется миллионами. Обязаны они в таком случае регистрироваться как плательщики НДС или нет?
Что ж, на этот вопрос также есть ответ в новом законе. Но он не всем придется по душе. В пункт 14.1.149 (который ограничивает круг лиц, являющихся плательщиками НДС) были внесены изменения. В соответствии с ними из перечня плательщиков НДС исключаются все «упрощенцы», относящиеся к первой и второй группам.
Не являются плательщиками НДС члены третьей и четвертой групп, которые платят единый налог по ставке 5 процентов. Но только до тех пор,
пока стоимость товаров и услуг, проданных ими плательщикам НДС, не превысит те самые 300 тысяч гривен. Как вы поняли, во внимание принимается не весь оборот, а только тот, который приходится на долю других плательщиков налога на добавленную стоимость. Если оборот превышен, то «упрощенцу» нужно будет зарегистрироваться плательщиком НДС и перейти на уплату 3-процентной ставки.
Зато теперь участники третьей и четвертой групп могут добровольно стать плательщиками НДС, если им это нужно для ведения бизнеса. Тогда они будут работать по альтернативной схеме: платить и НДС, и единый налог, но уже по ставке 3 процента. Таким образом будет решена давняя проблема, когда многие сделки не могли осуществиться из-за того, что контрагент фирмы являлся «единоналожником» и вследствие этого не был плательщиком НДС.
В то же время закон сильно ужесточает и контроль над плательщиками единого налога. В частности, обязывает все предприятия подавать в налоговую службу перечень своих доходов, полученных от «единоналожников», и сумм, перечисленных «упрощенцам».
Появился ряд существенных ограничений по видам деятельности «упрощенцев». Так, упрощенная система налогообложения недоступна нерезидентам — юридическим и физическим лицам. Также единый налог не применяется в сферах:
Не могут перейти на единый налог предприниматели, которые проводят технические испытания и исследования, занимаются аудитом, предоставляют в аренду земельные участки, общая площадь которых превышает 0,2 гектара, или же жилые помещения общей площадью свыше 100 квадратных метров, а также нежилые помещения, сооружения, строения общей площадью более 300 квадратных метров. Не разрешается быть «упрощенцами» страховым (перестраховым) брокерам, банкам, кредитным союзам, ломбардам, лизинговым компаниям, доверительным обществам, страховым компаниям, учреждениям накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционным фондам и компаниям, другим финансовым учреждениям и регистраторам ценных бумаг.
Ну и, само собой, не разрешат перейти на единый налог субъектам хозяйствования, которые на день подачи заявления имеют налоговый долг (кроме безнадежных долгов, возникших вследствие форс-мажорных обстоятельств).
Воспользоваться упрощенной системой налогообложения разрешили риелторам. Правда, все лица, предоставляющие услуги на рынке недвижимости (оценка, продажа, посредничество, аренда), в принудительном порядке отнесены к третьей группе независимо от их годового оборота.
Как, кому и когда предстоит переходить на обновленный единый налог, «ФАКТЫ» подробно расскажут уже после опубликования соответствующего закона. Закон предписывает всем «упрощенцам», которые решили перейти на новый единый налог с момента вступления закона в силу — с 1 января 2012 года, подать соответствующее заявление до 25 января 2012 года. Все ранее полученные свидетельства об уплате единого налога и патенты об уплате фиксированного налога на 2011 год будут действительны вплоть до получения нового свидетельства о едином налоге. Но только до 1 июня 2012 года.
| ПЕРВАЯ ГРУППА | |
| Субъекты предпринимательства: | Физические лица |
| Допустимый оборот в календарном году: | 150 тысяч гривен |
| Количество наемных работников: | Не могут использовать труд наемных работников |
| Сферы деятельности (дополнительные ограничения): | Розничная продажа товаров на торговых местах на рынках и (или) предоставление бытовых услуг населению* |
| Кому разрешено предоставлять услуги: | Только населению |
| Ставка налога (с учетом возможного размера минимальной зарплаты с 1 января — 1073 гривни): | от 1 до 10 процентов минимальной зарплаты (от 10 гривен 73 копеек до 107 гривен 30 копеек) |
| Налоговый период: | Год |
| ВТОРАЯ ГРУППА | |
| Субъекты предпринимательства: | Физические лица |
| Допустимый оборот в календарном году: | 1 миллион гривен |
| Количество наемных работников: | До 10 человек |
| Сферы деятельности (дополнительные ограничения): | Услуги, производство и продажа товаров, деятельность в сфере ресторанного бизнеса (кроме физических лиц, которые оказывают посреднические услуги по покупке, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества) |
| Кому разрешено предоставлять услуги: | Населению и плательщикам единого налога |
| Ставка налога (с учетом возможного размера минимальной зарплаты с 1 января — 1073 гривни): | от 2 до 20 процентов минимальной зарплаты (от 21 гривни 46 копеек до 214 гривен 60 копеек) |
| Налоговый период: | Квартал |
| ТРЕТЬЯ ГРУППА | |
| Субъекты предпринимательства: | Физические лица |
| Допустимый оборот в календарном году: | 3 миллиона гривен |
| Количество наемных работников: | До 10 человек |
| Сферы деятельности (дополнительные ограничения): | Нет дополнительных ограничений. К этой группе в принудительном порядке отнесены физические лица, которые оказывают посреднические услуги по покупке, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества, даже в том случае, если у них годовой оборот меньше 1 миллиона гривен |
| Кому разрешено предоставлять услуги: | Нет ограничений |
| Ставка налога (с учетом возможного размера минимальной зарплаты с 1 января — 1073 гривни): | 3 процента от дохода в случае уплаты налога на добавленную стоимость; 5 процентов дохода в случае включения налога на добавленную стоимость в состав единого налога |
| Налоговый период: | Квартал |
| ЧЕТВЕРТАЯ ГРУППА | |
| Субъекты предпринимательства: | Юридические лица |
| Допустимый оборот в календарном году: | 5 миллионов гривен |
| Количество наемных работников: | До 50 человек |
| Сферы деятельности (дополнительные ограничения): | Нет дополнительных ограничений |
| Кому разрешено предоставлять услуги: | Нет ограничений |
| Ставка налога (с учетом возможного размера минимальной зарплаты с 1 января — 1073 гривни): | 3 процента от дохода в случае уплаты налога на добавленную стоимость; 5 процентов дохода в случае включения налога на добавленную стоимость в состав единого налога |
| Налоговый период: | Квартал |
* Под бытовыми услугами населению подразумеваются такие виды услуг, выполненные по индивидуальному заказу: