В прошлом году в совокупный налогооблагаемый доход не включались презенты стоимостью ниже 331,05 гривни
На прошлой неделе в «ФАКТАХ» был опубликован комментарий относительно того, что подарки стоимостью ниже 1416 гривен (12 минимальных зарплат) не облагаются подоходным налогом и не вносятся в декларацию о доходах. К сожалению, впоследствии выяснилось, что эта информация уже устарела. Начальник Главного управления налогообложения физических лиц ГНАУ Сергей Лекарь объяснил «ФАКТАМ»:
-- Действительно, до 1 апреля 2000 года в годовой совокупный налогооблагаемый доход не включались суммы материальной помощи (в том числе стоимость вещевых призов и подарков), которая предоставлялась гражданам непосредственно предприятиями, учреждениями, организациями в пределах 12 минимальных заработных плат. Однако Закон Украины «О внесении изменений к некоторым законодательным актам Украины по вопросам налогообложения», который вступил в силу 31 марта 2000 года, это право аннулировал.
Таким образом, с 1 апреля 2000 года вся материальная помощь в денежной и натуральной форме (которая предоставлялась гражданам непосредственно предприятиями, учреждениями и организациями) включалась в совокупный налогооблагаемый доход и облагалась подоходным налогом на общих основаниях. Это положение действовало до 19 мая 2001 года.
-- Что изменилось после этой даты?
-- Вступил в силу Закон «О внесении изменений к Декрету «О подоходном налоге с граждан», в соответствии с которым в совокупный налогооблагаемый доход не включаются суммы помощи, стоимость подарков (призов), которые предоставляются один раз в год в рамках прожиточного минимума для трудоспособных лиц за счет юридических, физических лиц и общественных организаций. На 2001 год прожиточный минимум для трудоспособных лиц был установлен в размере 331,05 грн. в месяц.
Таким образом, с 19 мая 2001 года, в случае предоставления предприятиями, учреждениями, организациями (общественными организациями), а также физическими лицами -- субъектами предпринимательской деятельности гражданам материальной помощи (приза, подарка) один раз в календарный год на сумму ниже прожиточного минимума для трудоспособных лиц, она не включается в совокупный налогооблагаемый доход ее получателя.
Сумма единоразово выделенной работнику помощи, которая превышает указанный размер прожиточного минимума, или суммы помощи при их дальнейшем предоставлении облагаются подоходным налогом во время выплаты.
-- А если подарок был выдан не по месту основной работы?
-- Если помощь в размере ниже прожиточного минимума предоставляется гражданам не по месту основной работы, то она также не облагается налогом во время ее выплаты. Сумма помощи (стоимости подарка) свыше указанного прожиточного минимума облагается налогом по ставке 20 процентов, как доход, полученный не по месту основной работы.
Тем не менее, если материальная помощь (подарок, приз) были предоставлены не по месту основной работы, то юридические лица, общественные организации и физические лица -- субъекты предпринимательской деятельности посылают в налоговые органы по месту проживания получателя помощи сведения по форме N 2 (на протяжении 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца, на который выпадает предоставление помощи, то есть не позже 20 числа следующего месяца).
-- То есть в 2001 году из совокупного дохода гражданина будет исключена материальная помощь (или подарок) стоимостью ниже 331,05 гривни? А если человеку выплачивали материальную помощь (начиная с июня) на протяжении нескольких месяцев в размере 90 гривен. За июль, август, сентябрь, октябрь и ноябрь…
-- Не будет облагаться подоходным налогом только материальная помощь за июль. На августовские, сентябрьские (и так далее) выплаты будет начислен подоходный налог на общих основаниях.
Однако во время проведения годового перерасчета подоходного налога (по месту основной работы либо в налоговых органах на основании поданной гражданином декларации) из налогооблагаемого дохода, полученного человеком после 19 мая 2001 года, исключается фактическая сумма помощи или подарка (если она не превышает прожиточный минимум) или 331,05 грн. (если годовая сумма помощи его превышает).
В нашем случае общая сумма материальной помощи составит: 90 грн. х 5 месяцев = 450 грн. Но из совокупного налогооблагаемого дохода будут исключены только 331,05 грн. А на остальную сумму (450 — 331,05 = 118,95 грн. ) будет начислен подоходный налог на общих основаниях…
-- А если подарок или помощь были предоставлены не предприятием, а, например, благотворительной организацией?
-- В некоторых случаях в совокупный налогооблагаемый доход граждан не включается нецелевая благотворительная помощь (в том числе и подарки).
-- В каких именно случаях?
-- Если она предоставляется гражданам (безработным, пенсионерам, инвалидам, детям-сиротам, а также членам многодетных семей, лицам, признанным недееспособными, получающим жилищные субсидии, имеющим статус беженцев или из числа депортированных народов), чей месячный доход вместе с суммой предоставленной в этом месяце благотворительной помощи окажется ниже прожиточного минимума. Только в данном случае используется средний размер прожиточного минимума: в 2001 году -- 311 грн.
В случае получения такой нецелевой благотворительной помощи, получатель должен предоставить благотворительной организации заявление с указанием суммы своего дохода за соответствующий месяц (кроме безработных, пенсионеров и детей-сирот, которые получают доходы из одного источника или вообще ничего не получают).
Таким образом, если по итогам налогового года общая сумма нецелевой благотворительной помощи (с учетом доходов ее получателя из других источников) не превысит сумму прожиточного минимума за 12 месяцев налогового года (311 грн. х 12 месяцев = 3732 грн. ), то она не будет включена в совокупный налогооблагаемый доход ее получателя.
Благотворительные организации, которые выплачивали помощь, должны послать в налоговые органы по месту проживания ее получателя справку по форме N2.
В то же время хочу отметить, что ответственным за своевременное внесение налога в бюджет является сам получатель помощи. Он обязан подать в налоговые органы по месту проживания годовую декларацию о доходах.
* Следует уточнить, что благотворительная помощь не включается в совокупный налогооблагаемый доход только в том случае, если она была предоставлена благотворительной организацией, которые соответствуют требованиям закона: она не должна быть прибыльной и может вести только благотворительную деятельность. К благотворительным относятся религиозные организации и профсоюзы.
Организация не может считаться благотворительной, если она принимает прямое или косвенное участие в выборах или рекламе какой-либо политической партии или физического лица, претендующего на выборную должность.
-- И последний вопрос. Если подарок «не подходит» ни под один из указанных нами случаев?
-- В таком случае он облагается подоходным налогом на общих основаниях.
P. S. Напомним, что если «побочный» доход человека (в том числе полученные им подарки) не превысил в 2001 году 993,15 гривни, то он может просто не подавать декларацию о доходах -- административные санкции к нему в таком случае применяться не будут.